摘要
为了持续优化营商环境，不断解放和发展社会生产力，加快建设现代化经济体系，推动高质量发展。国家持续深化简政放权、放管结合、优化服务改革，做出了一系列关于优化营商环境的重大部署。特别是在优化税收营商环境方面，开展了税收体制改革等。虽然当前税收营商环境的优化取得了一定的成效，但是随着社会环境的多样变化、纳税人需求的不断增长，税务机关还需要进一步深化“放管服”改革，优化税收营商环境。本文以汕头市为例，对汕头市税收营商环境的现状进行研究分析，并提出了有效改善汕头市税收营商环境的措施。希望能够给纳税人创建一个优良的税收营商环境，促进地方经济可持续发展，并为其他同类型的城市提供可借鉴经验。
关键词：“放管服”；税收营商环境；纳税服务
一、绪论
（一）研究背景
2021年6月2日，在全国深化“放管服”改革着力培养和激发市场主体活力电视电话会议上，李克强总理提出：营商环境是市场主体生存发展的土壤。要以“放管服”改革为抓手，培育壮大市场主体，激发市场活力和创造力，持续推动我国经济稳中加固稳中向好。一个国家经济要迈向一个新的台阶，优化营商环境至关重要，而税收营商环境作为营商环境的重要组成部分，也是衡量营商环境是否优良的指标之一。为优化税收营商环境，国家税务总局通过不断优化纳税服务，实施便民办税春风行动计划，推出了一系列办税便利化措施，方便群众办税。推行线上办税、减税降费等措施，切实减轻纳税人的纳税负担，提高纳税效率和纳税人的满意度。
（二）研究意义
作为优化营商环境试点城市之一，汕头市制定了《汕头市经济特区优化营商环境条例》，以加快建设现代化沿海经济区和省域副中心城市，营造稳定、公平、透明、可预期的法治化营商环境，进一步激发市场主体活力，促进经济高质量发展。本文通过以下这些方面来研究汕头市税收营商环境，了解汕头市在“放管服”改革过程中优化税收营商环境的各种措施及政策，通过具体成效了解实施过程中的不足，并对这些不足进行分析，从而寻找提高汕头市税收营商环境的对策。一方面促进汕头市税收营商环境的提高，另一方面为其他同类型的城市优化税收营商环境提供一定的借鉴意义。
二、“放管服”背景下改善汕头市税收营商环境的相关概念
（一）放管服
“放管服”就是简政放权、放管结合、优化服务的简称。“放管服”改革的目的主要是转变政府职能，使市场在资源配置中发挥关键作用，而政府可以更好地发挥其作用，建设一个专注于提供令人民满意的服务型政府。其中，“放”就是中央政府通过给地方政府下方行政权，降低企业或者社会组织在办理事务方面的准入门槛，减少没有法律依据或法定权限的行政权力，并厘清不同政府部门重复管理的行政权，以提高个人、市场和社会组织的各种办事效率。“管”就是政府部门应通过权力下放，创新和加强其监管职能和监管体系，促进市场公平竞争。“服”是指政府要转变职能，减少对市场的过度干预，明确由市场自主决策，减少市场主体在运行时的各种行政成本，激发市场主体的活力，促进市场主体的创新能力。
（二）营商环境
营商环境是市场参与者即企业的进入、生产、经营和退出所涉及的一系列相关的外部因素和条件，是一个系统工程，涉及经济和社会改革以及许多领域的对外开放。其中影响企业活动的各种因素包括政治、经济、社会和法律因素等。一个地区营商环境的优劣对该地区有着非常大的影响，如果一个地区有着良好的营商环境，那么这个地区在招商引资方面会有很大的优势。一方面会促进地区经济的发展、增加地方财税收入，另一方面可以一定程度上解决社会就业问题。总的来说，良好的营商环境是一个国家或地区经济“软实力”的体现，同时也是一个国家或地区提高其整体竞争力的重要方面。此外，营商环境应以法治为导向，应该有公平和透明的法律和监管程序。营商环境也应考虑国家化，即建立一套符合国际惯例的市场经济运行体系。
（三）税收营商环境
税收营商环境作为衡量一个国家或地区营商环境的一个重要指标，是企业选择在某个国家或地区进行生产投资的一个重要考虑因素。税收营商环境是指企业按照税法规定要求进行纳税的相关环境条件。纳税的相关环境因素包括税收优惠政策以及各种纳税制度等等。一个地区纳税人和缴费人所直接接触的税收发展环境条件，是税务部门落实税收政策、优化纳税服务、提升执法水平的综合体现，不仅作用于纳税人的税收遵从度，而且影响纳税人的获得感和满意率。因此，本文认为，税收营商环境就是税务机关以提高纳税人税收遵从度，满足纳税人个性化需求，使纳税人的纳税满意度得到提高为目的，通过制定各种税收优惠政策，如减税降费政策，完善税收征管机制、优化税收服务、提高纳税信息化水平建设来为纳税人提供优良的纳税环境。
三、汕头市为优化税收营商环境的举措
（一）在“减”方面
为了解决服务群众最后一公里问题，市涉税窗口业务实现最多跑一次办结。市税务局从信息共享和数据互通上下功夫，主动加强与相关部门机构的合作，实现申报数据自动采集、税费综合申报，减少纸质申报材料和信息复核，大幅降低税费缴纳成本。2021年仅上半年，办事大厅的办件量就达到了93.85万件。在最大限度方便纳税人方面，通过实施一表申请、一套资料、一次提交、现实办结，为纳税人提供综合服务和专题服务，使市场主体和人民群众感受到便捷高效。一是将纳税人频繁申请、时间较短的22项税费事项列入“简事易办”清单，让办税人“即来、即办、即走”，与之前相比清单事项的办结时间缩减了50%。全国首个推行“十一税合并申报”，着力优化改进多税种多次申报等问题，加快了办税时间。二是与各区县不动产交易管理部门联合开设“企业服务专窗”，由专窗负责受理不动产业务交易，办理时间从原来的5个工作日压缩为1小时现场结办。
（二）在“管”方面
一是建立纳税信用修复机制。汕头市税务局将及时引导纳税人主动纠正欠税行为，帮助纳税人修复因未按时定期按规定期限申报纳税、未按规定期限扣缴税款等非主观故意和错误导致的纳税信用等级变低。二是推动信用信息共享联动。汕头市税务局将有偷漏税行为的纳税人公示在税务局网站，将纳税信用体系于社会征信体系对接。市税务部门还及时向社会公布税收违法信息，并联合其他部门严格惩戒，在2021年就公布了6户涉税违法行为。另外，汕头市税务网站设有信用查询功能，能够为纳税人提供查询服务。三是支持税务中介发展。为了进一步深化税收征管改革，汕头市税务局通过税务网站、微信公众号等平台展示汕头市涉税专业服务机构名单，在2021年公开了21家涉税专业服务机构，并且在公开中展示了服务机构的信用积分，为纳税人自主选择涉税专业服务机构提供参考。
（三）在“服”方面
汕头市税务局举办“便民办税春风行动”和税收宣传活动，积极推进10大类30项服务惠民措施，截至目前落实率达80%以上，有效解决了纳税人的痛点难点问题。汕头市税务部门还围绕“税收惠民、深化改革、开门办税”的主题，围绕“3个100”，即100支队伍问需问计问效、100条措施回应群众关切、100分努力办好惠民实事。组织开展一系列内容丰富、形式多样的税收宣传活动，力争将税收惠民政策普及到群众中去，将为民服务的理念落到实处，让广大纳税人和缴费人感受到税收改革的巨大好处。此外，还结合当地实际推出了“简易办税”、“网络化大厅管理”等多项具体特色举措，81项措施已如期实施。一创建“e心智税，尽汕尽美”纳税服务品牌。在市税务服务大厅分批次开展“纳税服务火车头培训”、“金牌导税员培训”“金牌讲解员培训”和“标杆办税厅培训”四类培训，这四种类型的培训致力于培养一支能力强、服务优的纳税服务队伍。二是优化办税服务资源。市税务局将办税厅的数量由原来的24个压缩到19个，并对个各办税厅进行同质管理、统一标准和统筹安排。三是优化税费缴纳方式。市税务局积极拓展网上办、掌上办、自助办等“非接触式”服务，目前全市已实现244项办税费事项“全程网上办”，90%以上的企业使用电子办税。
四、汕头市税收营商环境存在的问题及原因分析
（一）汕头市税收营商环境存在问题
1.企业税负较高
目前，我国出台了一些减税降费的政策，不断降低税率，旨在减轻企业的税收负担，激发企业活力，促进经济发展。虽然经过这几年的税收优惠政策的努力，我国的税负水平明显降低，企业的税负主要有增值税、一些附加税以及企业所得税等等，但也只是停留在企业所得税等一些小口径层面上。而对于非税收方面，如政府性基金以及社会保险费等的负担，汕头市社会保险费中基本医疗保险和生育保险的缴费工资基数上限由2019年的15630元上升至2020年的20268元，可见企业的负担是比较重的。根据汕头市统计年鉴，2018年至2020年汕头市的税收收入在不断下降，而非税收收入则是在不断上升，由此可见企业的税负比较高。
2.部门间信息沟通不完善
由于每个纳税人在生活中办理税务时或多或少会涉及到其它政府部门，特别是需要其它部门开具证明时。例如无论是企业还是个人在办理税务时都需要身份信息，而身份信息是由公安部门开具证明。因此需要部门间的信息共享。如果各部门能够与税务部门之间有完善的信息沟通机制，那么在一定程度上会提高纳税效率，同时也可以减少由于信息不对称所带来的纳税人偷税、漏税、逃税现象的发生。如果部门间信息沟通不完善，则会出现一些问题。在办税过程中，纳税人在办理税务服务时，有时会出现同一事项涉及多部门，甚至会出现重复提交资料的现象，降低了办税效率。
3.纳税服务整体质效有待提高
优化纳税服务质效，不断提升纳税人的满意度、遵从都和获得感，是税务部门深化“放管服”改革，营建良好的税收营商环境的重要举措之一[15]。虽然汕头市目前的税务办理方式是线上线下相结合，旨在打造以网上办税为主，自助为辅，前台办税兜底的多元化模式。但还是存在一些问题：一是在一些税务服务办事大厅，一些指引和操作标识不明确，致使纳税人不了解办事流程和所需资料，有时会出现办事流程复杂，耗用时间长。特别是现场办理临时索要其他材料，难以开具所需要的证明材料现象，在一些办事大厅也时有发生。汕头市共建有19个办税服务厅，在疫情期间会提供预约办税服务，有时纳税人因个人原因不便到现场办理，却无法提前预约，出现办事人员脱岗且无人替补的现象。而且有些办税服务厅会实时同步正在等侯人数、在线窗口数、全天平均等候时间。但是并不是都能在网上看到每个办税服务厅的相关情况，有些办税服务厅会显示暂无本机关数据。使纳税人无法清楚了解服务厅的情况，导致纳税服务质效下降，使纳税人的服务满意度下降。二是电子税务局，汕头市的电子税务局虽然实行虽多跑一次的10服务，但前提是所需资料充分且合法，无法实行缺乏材料当场受理，还需要纳税人进行来回资料审查。而且纳税人有时需要在电子税务局办理业务时，会出现功能正在维修中的提示，并没有明确维修的时间段，使网上办税无法随时及时解决纳税人的问题，使纳税人的体验感变差。
4.税务人员素质有待提高
税务人员的精神状态和工作作风决定了营商环境的优劣。首先是少数公职人员在利益面前乱作为、困难面前不作为。对于明令禁止的事却明禁暗不止。有些税务人员在工作工程中由于主观和客观原因消极怠工，在政策宣传过程中不积极，使得税收宣传的数量和质量得不到保障。在为纳税人提供服务时，税务人员缺乏应有的耐心，对不熟悉办税业务的纳税人语气粗暴，态度傲慢，缺乏作为一个公职人员为人民服务的意识。其次部分税务人员不够熟悉纳税业务，对纳税人的问题无法很好的回答和及时处理。
（二）汕头市税收营商环境存在问题的原因分析
1.税收监管机制不够健全
一是税收信用管理等级评价不完善。有时纳税人的实际纳税行为或者涉税违法行为与信用等级并不适应。纳税信用等级的评定周期较长，不能及时全面的放映纳税人的实际情况。而且，税收信用体系与社会信用体系的联动还不够，导致涉税失信和违法行为的纳税人未真正受限。二是税收惩戒与激励联合机制不完备。存在对纳税失信和违法行为的惩戒力度不足，致使诚信纳税人的纳税遵从度降低，11从而影响改革基础。另外，对于一些由于非主观故意因素而造成的偶然失信行为的纳税人受到的惩戒有时比较重。三是部门联动机制不完善。税务部门与其他各职能部门仍然存在监管职责边界不够清晰，协同监管难度大，导致信息共享水平低，致使信息管税水平不高。
2.纳税服务信息化水平不高
一是系统运行不稳定。汕头市纳税人在网上纳税即可通过广东省电子税务局，同时也可以关注汕头税务公众号。但是在汕头税务公众号中，有时会出现跳转页面打不开、或者需要反复刷新，或是功能正在维修的提示，这些大多数是在手机端操作会时常出现。究其原因就是誉为机制上缺乏运维管理。通常系统的维护或是交给第三方或是本部门信息技术人员进行维护管理，由于第三方没有直接渠道充分了解纳税人在办理税务时所面临的问题，对问题很难做出及时的反馈，导致纳税人对网络办税失去信心信任。二是部门间缺乏共享。信息孤岛无疑会影响各部门之间的协作。由于政府部门对信息存在垄断，并不是所有的部门都愿意信息共享。正如九三学社中央主席韩启德所说，“是思维观念而不是技术掌握着政府信息共享的命门，各级部门对信息共享缺乏长远目光，认为信息共享是配合其他部门工作，而且会失去自己部门在信息方面的既得利益，缺乏共享有效信息的动机和意愿”。而且有些部门存在[18]自制系统，在进行业务办理时需要在各系统间来回跳转填写信息。系统间没有互联机制，导致一份信息需要多次填写，有时还需要到服务厅提供纸质资料。由此可见，信息化建设是需要协作的，特别是税务系统的业务涉及的内容都需要不同部门间的通力合作，否则信息共享的欠缺会影响纳税服务的信息化建设成效。
3.纳税服务回应性不足
纳税服务是税务部门的主要活动之一，而纳税人的需求是纳税服务的出发点和落脚点，这关系到纳税服务的方向和效率。因此，要不断满足纳税人的合理、合法需求，以此促进纳税服务成效提高，纳税人满意度和税法遵从度稳步提升。在对纳税人进行服务时，有时税务机关并不是完全能够满足纳税人的需求，纳税机关往往会实行自己认为的便于纳税人办理业务的一些方式。总的来说是回应机制缺乏顶层设计。缺乏正式的指导意见，因管理层级及制度安排等方面的受限和不足，使得纳税人需求管理制度无法真正确定下来。汕头市目前虽然有针对企业痛点进行的惠企直通车，但是对其他纳税人的需求管理机制还没有制定下来。
4.税务人员素质能力不足
一是税务人员职业意识不足。究其原因就是公务员体制内对这种现象不会进行严重的惩罚，即使是基层税务人员遭到投诉也不会影响到其职业，基层税务人员不认真提供服务的受惩罚成本低，负激励实施不到位。其次是进取意识。有些税务人员只是把进入公务员系统作为未来稳定就业的一种渠道，在工作中得过且过，认为只要不犯严重的政治性错误就能够维持现状直到退休。而且一些基层税务人员由于其职业晋升空间有限，晋升困难，使得有些税务人员放弃了继续发展的机会。而且一些“走后门”的现象也有发生，例如在体制内领导是亲戚关系，那么对于一些普通的人员来说，晋升的难度无疑是难上加难。二是税收知识不足。虽然当前要进入到公务员体系是“逢进必考”，一些岗位在招考时是有专业知识限制的，现在大多数都是本科及以上学历限制，虽然也有些不限学历，但是汕头市的历年公务员考试中，进入税务部门是要求要有相关税务专业和一些财会资格证书。但也存在一些岗位是不限的，所以会出现进入税务机关的税务人员不是很了解相关的税务和财会知识，导致在为纳税人服务时会出现本不该发生的状况。
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