摘要
自从我国正式参与到WTO以来，伴随着我国的经济起初取得飞速的发展，世界经济全球一体化的历程持续加快和现代化的推动，我国的会计师事务所数量如雨后春笋般相继诞生。2008年5月，财政部等五部门联合下发《企业内部控制基本规范》对我国企业内部控制的创立给予了很大的帮助。2009年10月，国务院办公厅转发了财务部“关于加快发展我国注册会计师行业若干意见”意见提出加速发展CPA行业、加快形成大中小会计师事务所协调发展的合理布局的总体思路。可以肯定的是，会计师事务所迎来了新机会。因此，笔者以对我国会计师事务所内部控制制度所遗留的问题进行探求，具有很强的实际意义。
本文以对会计师事务所内部控制的知识为起点，通过翻阅书籍查询资料和相关文献等，对我国会计师事务所内部控制制度方面所发生的漏洞进行剖析和探究。剖析我国会计师事务所内部控制的现状，探究内部控制的定义及目标，推敲其美中不足的问题来提议。尤其是围绕着对中小型会计师事务所的内部控制制度所存在的问题来进行相应的分析，并且对这些会计师事务所管理制度上存在的障碍提出合理化修改方案，以及这些建议对会计师事务所将来能够持久经营所带来的作用。
关键词：内部控制制度；会计师事务所；内部控制
引言
内部控制是经济社会提升、成长到一定阶段的注定结果，不光是在平时管理中扮演着必不可少的部分，甚至能承担会计师事务所的自主预警和防护措施。深化会计师事务所的内部控制、加强风险监管程度，是会计师事务所依照一系列法律法规、确保各项数据和报告的可靠性、维护财产完好、增强经营能力、完成战略目标的核心手段。
从业质量水平是会计师事务所的灵魂，在全国高质量发展、国有集团改革管理模式和社会主义市场贸易兴建和富足的环境下，会计师事务所的飞速发展，随之而来的是近年来我国大到整个世界规模内财政负面事件的连续爆发，注册会计师从业水平屡屡遭受怀疑，因而造成了史无前例的会计师事务所信誉风险和道德危机。
频繁的开拓势必会面临发展的危机，在国家的鼓动和内在动力下，产业信誉修复和内部兴办的篇章打响，特别是会计师事务所的内部控制日趋遭受市场领域的重视。而在我国加入WTO后，全球经济多位一体的步伐加速，也给当地会计师事务所带去了机遇和挑战。会计是金融之子，而金融的高速成长则要求会计师事务所的固有规定和内在规定执行加倍深刻的变革。
所以，会计师事务所逐渐有了起色，对会计师事务所的内部控制约束进行剖析和探求，并对其进行精准充分的管制，显得无比关键。
1 内部控制相关理论综述
1.1 内部控制的定义
内部控制是内控的全称。指普通公司集团内部的经营管理。内控是指企业想要增强会计信息质量，维护财产的稳定、完好，保障相关政策法规和规章条例的贯彻落实等而提出和履行的全类别管理原则、手段和流程。
自2012年起，我国对所有上市企业内控审计的号角宣布打响，为精准地借助内控审计，公司最初应去上报一份达标的内控个体评价文件。通过一年多的推进，内部控制流程整理、潜在危机识别与评估和内部控制制度创立已经变成公司积极稳步成长和人员增强堪当本领的必修课。ACCA也转身化成各个公司迫切的顶级贤才，涌现出僧多粥少的发展现象。公司经管人员应该最大程度地驾驭开展公司内部控制体系配置所应有的基础理论、法律法规、实际操作本领、评判能力和约束方案，进而帮助公司增强内控制度的有效性。为符合日渐扩张的内部控制贤才供给，为内控治理方面川流不息地运送贤才。
内部控制是企业为确保日常治理方面有条不紊、合理的运转，通过对财产、职工、工作流程实施有效监管的系列活动。企业内部控制规划要确保单位财产信息的精准性、真实性、合理性；确保对单位职工、工作流程、仓储的有效管控；设立对单位经营方面的有效监管制度。
作为企业面临的新困难，内部控制怎样实现，是市场急需解决的问题。通过实践表明，实施流程管理的改革，能够有效的促进企业实现内部控制的管理。
1.2 内部控制的目标
内部控制目标是指规定内控达成的目标或实现的准则。它用于鼓动公司举办最大限度内的运作,以稳定各级单位都能施展出应具备的性能。它涵盖：
（1）创立与推进满足当代经营管理条件的内在布局框架，建立起科学的决策制度、落实制度和督察制度,充分保证企业经营管理宗旨的达成。
（2）设立最大程度的潜在危机管理体系，提升风险控制，维持企业各项业务的稳定运转。
（3）停顿、扑灭隐患，抵御并第一时间掌握和改正各种侵权、暗箱操作现象，维护企业财产的完好无缺。
（4）进一步规范企业会计活动,确保会计信息确凿、完好，加强会计资料质量。
（5）保证全国相关政策法规和企业内部发展规划的贯彻落实。
通常说来，内控的方针划分成三个维度，第一维度是确保公司治理真实有效、财务报告及相关内容可靠完好，第二个维度是加强营运速度和效益，第三个维度是推动公司完成战略规划。
相比来说，第一维度的方针是最基础的，更是最轻松能完成的，在公司的加工运行周期中，遵守法律法规和条例的规则是首要的根基，保证财产完好、财务报告和关联资料可靠更是公司实际拥有者和监督者的基本条件。在此根基上增强营运效益，督促公司完成战略规划。可见公司的战略宗旨是内部控制的终极目的。
公司战略目的是指公司在其战略约束环节中所应实现的商业竞争地位和经管效益的目的，涵盖了行业内的全部领域、产业份额、产值和利润增幅率、注资回收率和公司形象等。战略宗旨是一种总体目的，它是公司整体的总谋划，富有持久性、更具安全性、充分性等属性。
2 会计师事务所内部控制存在的问题
2.1 内部控制管理制度不强
就会计师事务所而言，随着产业结构的持续转换，乃至社会竞争的持续剧烈，会计师事务所的平时财管工作势必要有恰当的财务体系和内控体系，然而目前大多数的会计师事务所还没有完好的财管体系和内控制度。小部分的会计师事务所哪怕有，还是从另外的场所模仿进来的。并非满足事务所的个人状况，基本不能展现出以往的效能，对财务管理的管控也就不甚理想。
2.2 公司治理结构不规范
随着社会经济的成长和繁荣，各大、中小型会计师事务所陆续兴起，其实国内事务所的核心就是有限责任公司制，只不过在很多欧美国家中，其事务所的模式则是无限责任合伙制，目前国内会计师事务所的模式也在慢慢转换成普通合伙制。在我国的会计师事务所内，显示审计失败的例子相较于海外来说已经算不错的了，而大部分会计师事务所的经管人员在对事务所实施管控中，并非保证将自我的现实处境完全思考清晰，对有关事务所的整体架构的决定也没有实现切合本质，一些会计师事务所的整体架构正在严重违反公司的现实情况，这就造成了会计师事务所在推动有关审查任务时会出现一些不必要的问题，这在无形中可谓削减了事务所的审计质量，就会计师事务所本身来看，不仅影响其健康发展，还带来了十分明显的突出问题。
2.3 管理者意识较低
在稽查工作的执行过程中，之所以会产生一连串审计质量问题，并不止是源于注册会计师个人能力的原因，并且也包含有关责任人的经管观念相较匮乏，同时缺失科学的经济管理思想，这就造成一不小心就会发生一些不稳定的成分，对会计师事务所的架构模式蕴含着一定的阻拦性，进一步会对会计师事务所的审计质量势必造成的不好的后果。此外，在会计师事务所的职工行列中，照旧含有一些职工的涵养稍显不高，以至许多管理者的修养也要进一步提升，事务所的有关责任人管理意识不鲜明且相对古板化，不能顺应新形势下的发展状态，进而致使了其审计质量也无法获得保障，公司效益的提升也受到了明显的阻塞。在新纪元的经济背景下，许多会计师事务所为提升自身的竞争实力，拿下最多的审计工作，宁愿消减市场价格，缩减审计费用，甚至还有为了被审计的客户的意愿，办理虚假的审计报告行为司空见惯，这无疑违背了审计工作的真实性问题。
2.4 审计人员实践技能不足
可否开据更可靠的审计报告，一定水准上也需建立在审计机构乃至涉及职责人员的实践能力。一方面是会计师事务所的人流量一般都很大，特别是在一些偏大型的会计师事务所，因为其工作时间较长，引发大量审计人员不能长时间经受，因此通常工作一段时长就会决定辞职，这就使得团队的人员频繁会出现变更，大多情况下，方才与团队的多数份子彼此配合，随之就会发生替换人员的状况，致使了团队成员中的配合程度一直无法达到最佳；另一方面则是有些审计人员防范理念较弱，只会着重留意审计总量而小看了审计的质量，损害了事务所的审计质量标准；最后一方面，每年在年底审计任务量居多的时候，会计师事务所总是暂时雇佣一些在校大学生加入到任务中来，这类人员大都是并无半点业务经验，从没尝试过审计工作，专业素质也确实不牢靠，在具体的审计工作环节内，可能还需团队领导的耐心指引，这显然对实现审计高质量的目标具有一些干扰。
2.5 内部环境差
内控环境是公司履行内控的根基，裁断其余操纵条件可否最大程度的施展效用，随之直接危害到内部控制宗旨的达成。由于国内CPA执业开始相对滞后，会计师事务所成长时间不长，而且国内中小型会计师事务所大多是从之前挂靠在政府的职能部门改制进去的，经营者大多数是由政府官员演化成会计师事务所负责人，对会计师事务所的市场化管理理解不周到，只懂得自身营销、自给自足，对怎么管理内部控制侧重不足，对管理环境设立也就只是范范了解，会计师事务所文化创办不完善。此外，会计师事务所的整体架构还没实现当今管理模式的条件，内部组织之间各执一词、职权分工模糊、遇事推卸责任、推卸职责的情况不可估量，甚至出现非常散乱的约束模式。另外，会计师事务所责任人的自律观念不强，难以言传身教带动规范遵守内部控制制度，将自身游走在内控秩序之外的状况时有出现。综述，我国中小型会计师事务所目前的内部控制环境无法按照内部控制预期的宗旨构建。
3 对完善会计师事务所内部控制问题的策略
3.1 重视内部控制管理
《会计师事务所财务管理暂行条例》明确提出，“会计师事务所必须按照《会计法》等国家相关法律法规和暂行方案，统筹事务所规章，和合伙人契约等，建立内部财管体系和相应的财管制度”。依照这段章程我们不难得知，会计师事务所不仅仅要借鉴和研习优质的内部控制约束方法与体制，还应根据事务所自身的营运状况，塑造出和自身相契合的内部财务约束方法和内部控制约束制度，进而对事务所的内控管理能力起着有效的推动效用。此外，会计师事务所还应转换内部财管治理的非苛刻性错误，在财务会计，资源操纵，营运支出，利润分配等层面上完成科学管理形式。
3.2 优化组织结构
会计师事务所审计质量的加强，应该对组织结构予以优化，并转换内部控制模式，增强审计服务质量。对会计师事务所的组织结构进行优化，则应该确立公司内部岗位划分，对整体框架实施整顿，提升会计师事务所的审计指导约束制度，将刚性举措与审计项目联络在一起，这对改善会计师事务所的信息联合成果层面上有积极影响，也可进一步提升会计师事务所审计任务的综合办事质量。会计师事务所在完成组织结构优化的步骤中，应该以审计监督管理制度为根基，优化会计师事务所的内部管理结构，优化会计师事务所的资源配置，这对逐步加强会计师事务所的审计质量有积极影响。以会计师事务所协同发展、审计质量增强为重中之重，并完善会计师事务所的整体框架，这对审计成本操控、强化监督管理等有积极影响。创设多角度的管理结构，可对业务环节等采取整顿，确立职责划分，这对增强业务审计标准，提升业务审计能力等有积极作用。在对组织结构进行优化中，以审计业务为根基，特别是在加强审计项目量比较多的情况下，则应该从审计模式、审计环节、审计约束等制度进行综合管理。整个审计业务的规划包含从预审入手到最终审计报告的公布，大多都只有区区几个月的时长，但是在这短短的几个月的时间内，各个业务组的手中大概同时有多个审计项目开展，这样一来，在公司的财务报告展开审计的过程中，可以分配到每个审计业务的时间就能明显减少，要想减少审计所需的时长，那就必须要精炼审计程序，但是，这样就不能确保审计质量。所以，在组合结构优化中，以审计工作管理为核心，降低审计时长，从审计业务治理、审计结果评审和审计质量等领域进行综合治理，增强会计师事务所的审计效率。
3.3 加强单位负责人的自觉控制意识
提升事务所的审计治理意识，对完善审计行为有积极作用。第一点，要提高职工的职业道德、审计能力，并从内部管理直至知识宣扬散布等方面进行综合管理。第二点，从教学及管理的层面，提高事务所的文化底蕴，并从职业道德培训项目和诚信审计的放面上展开提升。第三点，会计师事务所审计质量的增强，则应该以审计手段、审计成效、审计实施等为核心，在监督管理和审计质量管控下，完成会计师事务所的审计监管能力提高。最后一点，会计师事务所在批准了被审计单位的审计项目以后，应该从审计形式、审计界限、审计内容和审计成果等层面进行综合评析，在增强管控意识的根源上，增强审计的处理效率。在信息化审核的维度下，涉及审计内容、审计质量控制体系等层面进行强化，这对增强内部监督管理水平有积极作用。
3.4 提高审计人员内部控制制度的执行力
推动审计业务的核心人员便是会计师事务所的CPA和其余的审计人员，因为交易量不小，因此应提升人力资源发展，不仅要保证有充沛的审计人员，并且，还需要审计人员的职业素养要高。这就呼吁会计师事务所要正视对审计人员的素质培训，会计师事务所的管理人员应当将事务所的审计人员按照其所完备的综合实力的娴熟程度来实施等级划分，对于各个层次的职工设置各异的培养方案，对于新员工来说，务必要增强集训力度，选用以老带新的途径，带领新员工快速独揽会计师事务所内的基础工作，而老员工相对来说对于事务所内部的大致工作都比较了解和熟悉，这时就理当着重对老员工的继续教育问题，确保事务所内部老员工的业务能力能够满足支撑起现在所接受的任务，当然，管理层负责人要高度注意审计质量的重要性，不管是对待新员工还是老员工，都要精准。会计师事务所还需推动对员工法律法规理论的培养与进修，提升审计人员的法律素质，避免审核人员在实施审计业务的步骤中发生犯罪而不自恃的状况，同样也是使得审计人员在碰到重大问题的时候，知道选取法律技能来维护自己。关于审计人员的绩效评判准则也应有一个评价指标体系，奖惩分明，将审计质量视为一项重要的评估体系，对待那些交易量频繁，审计质量偏高的优秀贤才要第一时间授予物质和精神的奖励，杜绝贤才流失，这对整体会计师事务所审计质量的增强和事务所的持续生存更是极有帮助的。
在内部控制任务实施的环节中，公司要根据自身发展的现实状况，对财产资金框架、债务资本比重进行适当的调整，使资源配置更加得当，推动利益最大化的成长。不仅如此，还能够创设收账制度，采取数字化的管理模式，提升公司收款的本领。存货管理也非常重要，不仅要保证常规的生产和销售，还需尽可能削减费用的支出，如此才能开源节流。要保证内部控制的真实性，必须要增强内部控制项目的行动和实施机制，提升管理人员的监察任务，构建出优良的公司环境，保障每位职工都可以明白内部控制和风险管控的重要性。公司要建设科学合理的考评体系，按时开展职工考核制度，根据考核成绩进行职位调剂，通晓每位职工的责任，保证各项工作的顺利进行。
3.5 建立良好的内部环境控制
控制环境是内控的根基，对控制制度的筹划、活动的落实和督查极具重要的影响。控制环境也可以说是公司的控制气场，唯有兼具优质的、力求上进的气场，才可以贯彻好内部控制创设的体系。一般来说，企业可以采用调查问卷的对策来鉴定职工是否乐意实行内部控制建设，假如99％的人都不清楚内部控制，就姑且先无须开展内部控制建设，而应当提升气场建设，让职工达成共识。
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