摘 要
近些年来，环境问题已成为一个全球性问题。随着社会经济的快速发展，环境问题也越来越严重。经济发展对环境的影响是政府非常关心的问题，政府也对相关制度进行了改革，新的《环境保护法》是一部开放的立法，将民间公众有序纳入环境治理机制，建立了环保公益诉讼制度。2021年全面建成小康社会取得历史性成就，中国正迈向第二个百年奋斗目标，随之带来的各种各样的环境问题不容忽视。煤炭行业作为环保部公布的16类重污染行业之一，它带来的环境问题的影响不可轻视。企业若想要更好的管理自身的发展，就要对公司进行正确的会计信息披露，这也为了国家的治理奠定了实践基础。
本文以煤炭行业的上市公司为案例，先从概念定义与理论依据两个方面对其进行全面的剖析，然后从煤炭企业 的环境会计信息披露中选取了特定的企业进行了环境会计信息披露阐述,发现披露不及时、缺乏自觉性等问题。最后 基于整个分析提出建议和得出结论，建立环境会计信息披露机制，推动国家环境建设和保护，取得更大进展。让天更蓝，让人民生活更美好。
关键词：煤炭行业；环境会计；环境会计信息披露
1绪论
1.1研究背景、目的和意义
1.1.1研究背景
目前中国作为世界第二经济大国，综合发展能力一直处于世界的前端。2021年在全国人民的共同努力下，中国已经实现第一个百年奋斗目标，进入全面小康社会。党的十九届六中全会指出，要坚持绿水青山就是金山银山的根本思想，进行系统的管理，我们要保护好水林山田湖草，保护生态环境要像爱护自己的双眼；要把生态环境当成自己的生活，也要重视生态环境的保护。还强调生态环境就是保护生产力[1]。随着中国市场经济的转型，同时也会产生大量的外部经济和外部不经济，环境污染就是最典型的外部不经济效应[2]。地球作为人类共同的家园，环境作为大家公共的财产，我们有权守护着。当公共财产受到损害时，人们的利益也会受到损害。中国的环境污染有很多类，其中大气污染环境面临的形势最严峻。
中国大气污染属于煤烟型污染，靠北方的城市在冬天需要用到木炭来取暖，中国的主要能源是煤炭[3]，煤炭消耗约占总能源消耗的3/4。煤是一种污染的能源，它的燃烧会释放出许多有害气体，如灰尘和二氧化碳，而这种气体不仅给环境带来影响也给人民的健康带来了影响。煤主要是由煤炭行业开采的，在16个重污染行业当中[4]，煤炭行业就是其中之一。在开采煤的同时，扩大生产规模的同时也疏忽了环境保护方面的问题，煤炭行业环境会计信息披露的现状也十分复杂，论文挑选了其中12家煤炭企业上市公司作为案例，分析了近三年我国环境信息的披露情况，对其披露方式和内容都有了总结，其中西山煤电公司不同于其他企业，西山煤电有限责任公司是西山矿务局的一个重要企业，主要生产瘦煤、肥煤、焦煤、气煤等。在2018-2020年间，西山煤电公司在披露方式上面选择的载体仅有年报和社会责任报告，且所披露的内容都是积极正面的。本篇文章探讨了针对煤炭行业环境会计信息披露的相关重要问题。因此要将环境会计带入到煤炭行业当中，也要让企业进行正确的环境会计披露行为。确保国家的生态文明和绿色环境。
1.1.2研究目的
本篇文章的研究目的主要是在煤炭行业上市公司当中选取一个企业为案例来进行环境会计信息披露研究，从中研究可发现当前社会中存在的环境会计信息披露问题，并且进行进一步的分析提出建议和得出结论。营造一个绿色和谐的环境。
1.1.3研究意义
(1)理论意义：本文从煤炭业环境信息披露入手,阐明了我国煤炭行业的环境会计信息披露现状，并提出了相关的对策,包括制定相应的环境会计审计准则,煤炭行业披露环境信息应提高自觉性,制定环境会计信息披露机制等[5]。推进环境会计的新发展。
(2)实际意义：本文通过分析发现不同的公司在不同的环境下进行了披露，内容缺乏一定的标准，企业代表着管理者，也代表着与之利益有关的人，他们无法得到与企业环境及与他们利益有关的信息时，从会计信息披露的方式和内容研究入手，可以更好的帮助他们在企业的决策上进行选择，让环境会计信息更加标准，有利于公司的管理，也有利于利益相关者对公司信息的了解，更好的作出决策。其次也推动了整个煤炭业，在生态文明建设和经济转型的大背景下，对煤炭业以及其他污染行业分析其环境会计的信息披露，可以更好的完善我国环境会计信息披露体系。其次还能促进环境治理与经济研究发展、改变行业发展模式、促进可持续发展具有重要意义。在分析企业披露方式和问题的同时，从而也认识到了环境与社会责任会计的不足，给企业，政府和国家在环境会计研究方面都提供了一定的借鉴。
1.2相关研究综述
1.2.1煤炭行业的相关研究
中国作为世界上最早利用煤的国家，其煤炭行业也随着世界经济的发展而发展，从古至今的文献当中也有大量记录关于煤炭行业的发展历程和研究。早在1988年，邵奇惠(1988)[6]就提出了要加快煤炭行业整改的想法，而在现代学者的研究当中，有关煤炭行业的相关研究也至今没有停止过。
袁亮(2017)[7]发表的一篇学报当中提到煤炭虽然是宝贵的能源资源，但是煤炭属于不可再生资源，而且在经济发展如此迅速的当今社会，对于煤炭的需求量也不断增加，人类利用先进的技术对煤进行开采，导致许多煤源日益枯竭，开采条件困难安全性极低，针对面临的各种挑战，作者提出了精准开采煤炭的构想，给未来采矿技术提供了路径；刘伟，李虹(2014)[8]构建了中国2007年煤炭行业的补贴率、投入产出表、社会核算矩阵，运用一般均衡模型CEG模拟在取消煤炭行业补贴的情况下二氧化碳的排放量，结果显示，取消对煤炭业的补贴就可以降低二氧化碳排放；牛克洪(2014)[9]认为在未来很长一段时间，我国煤炭企业的转型发展将会一往无前；周伏秋，王娟 (2017)[10]在加强煤炭行业去产能等方面提出了若干建议；XuguangHao等(2019)[11]分析了中国煤炭行业发展在2016年之前遇到的困难阻碍，并且分析了煤炭去产能的发展进程和提出产能优化的建议；宋晓波，杨涛，宋晓锋 (2018)[12]从中国煤炭工业的发展状况出发，对新时期煤炭工业的高质量发展进行了探讨；朱超(2016)[13]从煤炭产能、煤炭利用到环境安全，中国结合煤炭工业绿色发展，提出了煤炭供给侧结构性改革和供给侧改革的方式方法；张宏(2020)[14]建立煤炭大数据，促进“十四五”期间煤炭行业健康安全，加强“一带一路”建设；孙旭东、张蕾欣、张博(2021)[15]认为在达到碳中和背景下，煤炭长期发展也存在了一定的优势和劣势，针对不同阶段的不同发展趋势学者们提出了具体的转型研究的策略和方法；张五星(2019)[16]经过一系列研究方法建立相关的体系，分析了煤炭业环境成本的重要性，实现可持续发展；李伟(2021)[17]在利益相关者的视角下，选取了28家煤炭企业作为研究对象，从顾客、员工、债权人、股东、政府等不同方面对财务绩效的影响进行分析，最后向有关方面提出了建议。
1.2.2环境会计的相关研究综述
环境会计也是绿色会计，是以相关法律法规为依据的，评价企业的环境活动对企业绩效的影响，倡导绿色与和谐发展。自1973年，马林(J.T.Marlin)发表的《污染的会计问题》中对环境会计的发展研究，环境会计就走进了人们的视野，中国在这方面的起步较晚，我国于2001年成立了“绿色会计”委员会[18]。
Deegan、Rankin(1997)[19]以澳大利亚等国家为例，探讨了上市公司的环境会计信息披露载体，发现大多数公司的年度报告都包含了积极的环境信息；耿建新、焦若静等(2002)[20]强调我国上市的公司披露的相关环境的会计信息应当含有环境问题与影响、环境方案与对策这些内容，另外还要披露环境支出和环境负债。徐素波、张山、简欣媛、陈丽芬(2019)[21]比较了国内外环境会计的相关研究综述，对我国在环境会计发展方面提出了建议；李忠，张孝友(2008)[22]通过对我国环境会计新领域所面临的问题及现状进行了分析，并就如何构建我国环境会计的理论体系进行了探讨；许家林(2009)[23]认为环境会计信息披露的方式在新的经济环境条件下还需要创新研究；亢利红(2010)[24]分析了我国建立环境会计的可行性和必要性；杨世忠、曹梅梅(2010)[25]提出了建立一个可以体现国家环境会计状况的宏观环境会计框架的思考。周守华，陶春华(2012)[26]把近几年来环境信息的理论研究进行综述，对环境会计未来发展提供了研究思路和方向；张先治，李静波(2016)[27]从企业环境管理控制和可持续发展的角度出发，结合环境会计与管理控制，建立了一个综合的环境会计和环境管理的体系；Liu (2009)[28]对中国上市公司进行研究，发现大部分上市公司都有选择性地披露环境会计信息；Chatterjee,Mir (2008)[29]在这方面也有相同的研究结论；王成利(2017)[30]认为制定相应的环境会计准则，完善环境会计信息制度是十分必要的；马文超，夏烨(2020)[31]论述了在环境会计研究当中所面临的问题并对研究结论进行了进一步的思考。
1.2.3文献评述
通过对煤炭行业和环境会计相关研究综述的分析整理，可以发现，对于煤炭行业的发展和环境会计发展的研究，学者们大多数观点相同，看法一致。但仍有进一步研究的空间，未来还需要进一步深度探讨。在煤炭行业的发展方面，如何有效开采煤，高质量发展煤炭行业这都是一直需要注意的问题，环境会计研究中，企业的环境会计信息披露方式也都存在一定的问题，对煤炭行业进行有效的环境管理，促进企业的可持续发展。在学者们一致认为需要完善环境会计信息制度，企业和政府需要制定一定的环境会计准则。对比别的国家，我国在各方面就相对于落后，在前者们的研究上也给后来学者提供了研究思路和空间，国家需要将理论和实践相结合，进一步加强环境会计信息披露的研究，完善相应的环境会计信息披露制度和法律法规。以上学者们的研究综述为本篇文章提供了研究基础和思路，具有非常好的建设性。
1.3研究内容、方法和技术路线
1.3.1研究内容
本篇文章一共有五章的内容，每一章的内容都包含下面几个部分：
第一章为绪论。共有三个小章节的内容，一是先说明了本文的研究背景、研究目的、研究意义，二是将有关煤炭行业和环境会计的文献作为参考，并且将文献总结梳理，三是概述了论文的研究内容、方法和技术路线。
第二章为两个章节。分别是概念的定义和理论依据。从煤炭行业、环境会计信息披露的基本概念等方面进行了阐述，再结合本篇文章的研究内容，对利益相关者理论、信息经济学理论以及委托代理理论进行梳理总结，构成研究理论基础，为后续研究提供了理论支撑。
第三章首先选取我国大部分煤炭公司的案例，对其会计信息披露现状、披露内容及披露方式进行了研究，探讨了相关问题。给下文奠定基础。
第四章选取了一个具体案例，对公司的环境会计信息的披露的方式、披露内容中存在的具体疑惑展开分析，并作了总结，从中得到了一些有益启示和参考。
第五章为结论与展望。对前文的研究进行总结并展望未来。
1.3.2研究方法
(1)文献阅读法：本文阅读了有关于煤炭行业和环境会计信息披露的文献，查阅了中国知网等网站上很多优秀的有关于环境会计的文章和优秀的期刊，整理有关的参考文献，总结国内国外的学者对环境会计信息披露的研究，为本文的研究奠定基础，并结合以往的理论进行深一步的探讨和研究。对利益相关者理论、信息经济学理论以及委托代理理论进行梳理总结，构成研究理论基础，为后续研究提供了理论支撑。
(2)案例分析法：为了加强本文研究的有效性与参考价值，本文选取西山煤电作为研究对象，从西山煤电的行业发展、环境信息披露方法和内容等方面进行了研究。对其披露问题进行了梳理，并对影响其财务状况的因素进行了解析。
1.3.3技术路线
本论文的技术路线如图1-1所示。首先，本文重点介绍第一章的内容，以具体理论为基础，对我国煤炭企业的环境会计信息披露进行了全面的剖析，并以煤炭企业为样本，对其进行了深入的剖析，然后揭示信息披露的问题，最后提出启示和参考。
2概念界定和理论基础
2.1概念界定
2.1.1环境会计
李连华(2000)[32]认为由于学者们的研究方向不同，人们对环境会计的概念也有不同的理解和表述。其中丹尼尔.贝克(DanielBaker)将环境会计定义为一个系统，这个系统就是把环境和经济结合起来的信息和控制系统，也称之为“环境管理会计”。理查德.史密斯(RichardSmith)将环境会计与环境管理会计相对应，环境会计就是将环境与企业两者有机地联系起来，围绕着环境进行会计处理，解决资源利用、会计影响、会计利润以及管理者利用环境信息等问题，我国学者对环境会计的概念是以国外的研究为基础进行更深入的研究。
环境会计的核心就是通过建立相关的环境资源价格制度，使得各种环境会计能够真实反应环境状况，并且加强对环境资源管理，推进社会经济发展。环境会计的定义是多元化的，在促进环境会计的发展上面，人们对环境会计要有规范一致的概念，而这种概念需要建立在学者们分析的各种观点，建议的理论基础之上。
环境会计又称绿色会计[33]，我国学者将它定义为：用货币作为计量单位，在相关法律法规的基础上，对环境污染成本费用、环境保护成本费用、环境开发成本费用进行计量和记录，合理的报告环境维护和开发效益，是一种对环境绩效和环境行为对公司财务影响进行全面评价的新兴学科。在中国，环境会计作为一个全新的领域还刚刚起步，但随着经济的快速发展，环境会计也呈现出不同的状态。
2.1.2环境会计信息披露
环境会计信息包含两个方面，一是政府环境信息；二是有关于企业的。政府环境信息披露是由政府颁布的有关于环境的法规，而企业的环境信息披露是指通过企业的财务报告、企业的官网、企业公告等方法将企业的一系列经营活动给环境造成的影响和环境治理活动对企业财务成果造成的影响对外披露的一种过程[34]。环境会计的信息披露对企业环境管理工作来说非常重要。对于企业来说，一个企业进行正确合理的会计信息披露，利益相关者能够从中得到有价值的资讯，他们利用这些信息，再与公司的财务报表内容相结合，合理评估公司，做出最终的投资决定，从而有利于企业的未来发展，也给企业带来一定的经济效益。对环境方面，一个企业和政府能够正确的进行环境会计信息披露，既保护了环境，也促进了生态环境的持续发展，同时政府也要具有可靠的法律依据和严格加强环境管理制度，同时实现经济效益和环境效益。
2.2理论基础
2.2.1利益相关者理论
利益相关者理论是在英国、美国等国家在公司治理实践的挑战中一步一步形成的公司。以股东为本，以股东为核心，以利益最大化为目标。在这个时期，英美等实行“股东为本”的国家，经济急剧下降，而德和日等国家，则是以利益相关者为核心的国家，在经济上得到了快速发展。造成这一现状的一个原因是，以股东为本的短期目标与利益相关者理论所表达的长远目标之间存在着巨大的冲突，从而使各利益相关方的利益受到了严重的伤害。因此，西方经济学家有必要研究如何保护利益相关者的利益[35]。
二十世纪六十年代，斯坦福学校的一个团队为利益相关者下了一个定义：对于企业而言，这些企业没有利益相关者的支持就无法存活，人们慢慢的就意识到，一个企业，不仅仅是为了满足股东的需要还关系着很多相关的公司利益团体。利益相关者理论在1980年代得到进一步发展。企业的利益相关者是可以对组织的目标达成和企业战略实施过程产生影响的一个团体或个人。这是美国经济学家弗里曼得出的结论。例如股东、企业员工、客户和政府、社会公众、社区、环境保护组织。我国对利益相关者理论的关注始于九十年代中期，杨瑞龙将利益相关者划分为三种类型[35]：第一类为债权人、公司股东、雇员、供应商、消费者、政府部门、相关团体组织、其他社会成员等，这些组织或团体可能对公司的行为产生影响；第二种类型的利益相关者不包括社会组织和社会团体、社会成员、政府部门等；这些都不是与企业有直接关系的，所有不包括在内。第三种是和企业有关系的，他们是在公司里拥有投资和债权的个人或团体，还有对企业的专用性资产进行投资的个人或集团。MichaelJohnJones(2010)[36]谈到组织应该向利益相关者披露有关环境会计信息。这些理论可以应用于企业管理实践，同时，对环境会计信息的研究可以为信息披露的方法建设提供一些具有建设性的意见。
2.2.2信息经济学理论
国外尤其是西方发达国家的信息经济学理论，在我国的发展中有着根深蒂固的根基。一方面，给社会和经济的发展带来了“信息化”的印记[38]。信息化的快速发展，使信息经济在社会经济中的积累、流通和利用得到了极大的发展，信息在经济中所占的比例和重要性也越来越大，这就要求我们必须接受信息经济学在学科中的社会经济信息化问题。经济活动的发展拓展了信息经济学的研究范围，也丰富了其内在，更推动了它的发展。另一方面，信息经济学的研究也为人们在社会经济活动中所遇到的一些理论和实际问题提供了理论的支持，在一定程度上加快了信息化进程[38]。
我国信息经济学的理论研究始于二十世纪八十年代初[37]。信息经济学作为一门新兴的经济学科，基本形式成为概念和逻辑的体系结构，信息经济学认为信息是不完整和不对称的，中国学者从宏观和微观两个层面对信息经济学的相关内容进行了深入研究。而对我国的信息经济理论的研究，则需从国外的相关理论进行简要的翻译和介绍。翻译的引进对我国的信息经济学理论起到了很多的推动作用。随着科研工作的深入，其研究方法也在不断地得到更新和改进。有许多新的方法被采纳，丰富了信息经济学理论的内容，促进了理论发展也建立了完善的中国特色信息经济学理论体系。
2.2.3委托代理理论
美国的经济学家伯利和米恩斯是在20世纪初发现企业所有者和企业经营管理者都有严重的缺点，他们是委托代理理论的概念的提出者，在相关理论的基础上，他们意将企业所有权与经营权分开运行，非对称信息博弈论是委托代理理论的基本理论，而委托人和受托人之间的信任关系是其中最重要的问题。在当代公司制度中，股东和管理者分别是企业的不同代表，一是委托人，二是代理人。而在一个公司集体当中，由于公司生产而带来收益，这些股东和公司管理者则会因为自己的利益多少而发生矛盾。股东追求的是公司利益最大化，经营者追求的是个人私利，这将会带来代理问题。
张春霖(1995)[39]认为委托代理关系就是一种契约关系，即这种关系存在于委托人与代理人之间，在委托代理理论的研究当中，采用的是博弈论的方法。从委托代理理论的角度出发，股东与经营者在环境影响状况信息要求上肯定存在不一样的观点和看法，对会计信息进行披露，使得他们更加清楚的了解企业所发生的一切，就可以缓解他们之间的矛盾。首先，股东看到了披露环境会计信息，就可以履行他们的约定。另外，公司的投资者们有权力了解企业发生的一切有关环境的活动，经营管理者要将公司的环境状况真实的反映给他们。因此，为了解决企业的委托者和代理者之间的问题，必须对经营者进行披露环境会计信息，以解决股东与经营者在环境领域的利益冲突。
3煤炭上市公司环境会计信息披露现状及问题
3.1煤炭行业上市公司环境会计信息披露的现状
3.1.1煤炭行业上市公司环境会计信息披露依据
目前，我国对环境会计的研究还处于滞后状态，不但有关的会计制度和法规还不够完善，同时对环境会计的信息披露也需要不断改进。企业一般披露的内容都存在于企业的环境报告当中，如资产负债表、损益表、现金流量表，应当以这些报表为主来披露环境会计信息，应当将环境资产、环境负债、环境所有者权益以及由环境引起的收入与损失对外披露。企业要依法对发生的环境信息进行披露和监督管理活动，及时、准确、真实的披露环境信息，对于披露的信息应当简单易懂。
3.1.2煤炭行业上市公司环境会计信息披露方式分析
本文选取煤炭行业上市公司为样本，选取的数据资料主要来源于巨潮资讯网等，选择了云煤能源、中煤能源、陕西煤业、西山煤电、上海能源等12个煤炭上市公司作为样本。
表3-1煤炭行业上市公司
| 股票代码 | 公司名称 | 股票代码 | 公司名称 | |||
| 601225 | 陕西煤业 | 600997 | 开滦股份 | |||
| 000937 | 冀中能源 | 601898 | 中煤能源 | |||
| 000983 | 西山煤电 | 600508 | 上海能源 | |||
| 601101 | 昊华能源 | 601008 | 中国神华 | |||
| 600123 | 兰花科创 | 600792 | 云煤能源 | |||
| 601699 | 潞安环能 | 600188 | 兖州煤业 | |||
为了方便比较分析，选取了以上表3-1各企业的披露方式，如下表3-2所示，对其年报等报告进行汇总分析；
表3-2煤炭行业上市公司披露方式
2019披露方式
发布数量
附注年报
重要事项
社会责任报告
内部控制评价报告
环境报告书
由表3-2可知，煤炭行业上市公司环境会计信息的披露方式多种多样，包括企业年报(重要事项及附注)、内部控制评价报告、社会责任报告和环境报告书。选取的十二家上市的煤炭企业公司在2018年-2020年间，披露的环境会计信息不仅体现在社会责任报告中，还选择在年报中披露，而年报当中存在的环境内容也是披露最频繁的，包括附注和重要事项当中，由此可见，年报是主要披露方式。也有一部分企业选择内部控制评价报告，另外，上市企业尚未通过环境报告书来披露环境信息。
3.1.3煤炭行业上市公司环境会计信息披露内容分析
目前我国的煤炭行业披露载体主要有年报(重要事项及附注)、内部控制评价报告、社会责任报告。披露的环境会计信息都体现在以上的报告当中。
(1)在企业年报中，近几年我国发展面临的环境发展复杂严峻形势，面对经济压力，层理层在讨论和分析到公司未来发展和经营计划以及将要面临的风险时，都采用定性的方法来分析环境会计，在谈论到公司未来发展战略时，大部分煤炭企业上市公司都深入贯彻“协调、创新、绿色、开放和共享”的发展理念。坚持绿色发展的理念能够提高经济发展的质量，推进改革开放，增强发展信心，夯实安全环保发展基础，以加速产业转型和提升科技创新能力；在企业的经营计划当中，企业均坚持绿色安全高效开采的理念，突出抓好安全环保，夯实企业发展基础，为企业持续发展创造良好环境。推动煤炭主业稳定发展和煤化工产业转型发展，积极探索优势产业、高质量、高效益的可持续发展路径；在谈及到企业将要面临的风险当中有关于环境信息的披露也是煤炭行业要注重的问题，煤炭行业属于高污染行业，企业要严格执行有关环境保护的规章制度和法律，环保部门也要对企业生产过程中排放的污染物进行严格治理，全面推进生态文明建设。持续提升环保软能力，消除环境环保隐患，健全环境风险预控管理体系，加强隐患问题整治和环境应急管理。
(2)在年报的重要事项当中，各企业都对环境信息情况进行披露，而环境保护的相关情况有很多种类，例如企业生产过程中污染物的名称以及它们的排放方式，污染物的排放口总量、分布方式、排放浓度、污染物的排放标准、污染物的排放总量和超过规定排放的具体情况，还包括建立废水处理厂、烟气脱硫除尘设施等，这些都是为了防污染而建的设施。
(3)在财务报表附注当中，披露的是相关环境财务信息，主要体现在税金及附加、应交税费、在建工程、政府补助、递延收益等会计科目中，例如：环保税、资源税、环境恢复治理金、环境治理补助、绿色制造项目、智能开采项目等。
(4)在社会责任报告中，煤炭行业所披露的环境信息都更为详尽，主要披露内容有完善环保管理，坚持绿色低碳发展理念，完善环境保护管理制度，绿色运营等。
(5)在内部控制评价报告中，选取的12家煤炭上市公司在2018年至2020年间，只有5家企业会在内部控制报告中披露相关的环境会计信息，冀中能源和中国神华在内部控制评价报告中把环境保护列入了评估范围，并且将环境保护列入重点关注的高风险行业，兰花科创、开滦股份和中煤能源都在内部控制评价报告中将环境保护作为重点关注高风险领域，上海能源在2018年发布的评价报告中将安全生产环保分析作为重点关注高风险领域。上市公司在提到重点关注高风险领域时提环境保护时，不会对具体的环境信息进行分析。
3.2煤炭行业上市公司环境会计信息披露存在的问题
3.2.1会计信息披露形式过少
从中国煤炭上市公司环境信息披露的模式分析来看，上市公司的披露方式仅有年报、社会责任报告和内部控制报告。没有一家企业通过会计途径披露有关信息的，企业的利益相关者与外界学者想要知晓企业的环境信息也只能通过仅有的几种方式，且各报告中披露的内容大多相似，内容普遍，且披露的内容偏向正面，对企业财务状况都没有形成太大的影响，对于利益相关者来说，披露的信息大多不实用。
3.2.2信息披露形式不统一
上市公司环境会计信息披露形式不统一体现在披露的地方不一样，主要是年报、社会责任报告和内部控制评价报告这些披露形式。有些企业披露部分的环境信息，都在年报的重要事项和报表附注中。而剩下的其他企业会利用社会责任报告来披露。此外，还有一部分企业通过内部控制评价报告来披露环境信息。因此在整理环境信息披露情况和内容的时候就需要耗费一定的时间，导致收集信息更加困难，信息使用者在得不到完整的信息会不利于其进行决策。
3.2.3信息披露标准缺失
通过以上分析可得，煤炭行业的披露载体少之又少，仅存在于年报、社会责任报告中。且在年报等披露形式中，其年报和社会责任报告中披露了很多信息，其中环境信息披露的比较随意，过于简单，没有统一规定。在煤炭行业披露过程中往往缺乏统一披露标准，体系的不完善使得煤炭企业披露过于简便随意。所有我国缺乏一个披露统一的标准，在报告中通常对环境相关的支出费用与对环保的重视都只是简单的一概而过，并没有仔细披露如何对环境会计进行核算和计量。
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