摘要
任何行业都要遵守诚信二字，特别是会计更要以诚信为本，本文着重系统地考虑了会计基础法规、会计人员职业道德内涵体系社会主要价值因素角度来进行分析研究。通过了解和比较了国内外相关经典会计基本法规、会计基础职业道德体系基础上,指出会计工作存在的问题，从会计职业道德缺失、会计人员自身道德素质偏低、会计教育滞后、虚假等方面进行剖析，并对会计法律道德教育被严重忽视、法规制度不健全、会计人员未能严格坚持准则、意识淡薄、不够重视等主要原因的进行分析。同时提出要加强中国会计职业道德、健全相关法律法规、完善会计管理体制、建立健全会计职业道德管理机制、建立健全会计职业道德管理机制等方面的能力建设，保护机制建立等措施。希望可以整体全方位的提升对中国的企业会计信息和规范财务报告披露规范行为规范的整体社会有效性,促进整个国家会计事业所得到更好的更健康和更好地发展。
关键词：会计法规 会计职业道德 会计文化 会计信息披露
1 绪论
改善管理和服务提高中国企业会计信息真实披露及其质量水平也是会计当前正在面临中的这样一项的紧迫性课题。会计行业要作为中国经济全过程管理工作的一重要理论组成和部分，对各种经济过程要进行全面观念和总结提炼和实行全面管理控制，以达到促使企业人们学会在具体经济活动管理中正确权衡利弊，比较成败得失，追求长期经济效益。真实、公允合法的经济会计信息来源是各地政府监管部门加强政府市场政策监管能力和制定完善经济宏观调控制度的最重要基础依据，受宏观经济利益格局驱使下及其他多方面因素综合的因素影响，会计信息严重失真等现象近年来频频重复出现，已经越来越严重并影响了到国家政府内部的各种经济行为管理秩序和国家各类其他相关经营利益主体正常的社会经营与决策。会计资料造假渎职犯罪违法案件不仅将进一步的破坏与扭曲影响了在财会行业体制领域内的公平正义的社会主义市场经济及公平竞争的社会环境，同时它无疑也将无疑地对维护会计市场经济制度自身建设的良性长期持续健康平稳的科学发展政策方向作用和依法维护市场经济社会公众利益秩序方面的一种有力政治保障的作用将造成的起到了一个根本性和不可逆转的作用上的一个长期和严重影响。如今的我国随着会计信息造假的造假或篡改的现象的发生层出不穷，不单单一但是地误导或者影响到了一般会计信息投资者自身和财务人员等一些普通的会计信息使用者和自身作出的社会各种的经济决策，还会由此地使得一个传统的会计行业和本身具有的会计公信力由此而变得大大地有所受损，严重地一些情况时甚至是有时地还会反过来的为社会某些各种经济金融和犯罪活动和欺诈活动地进行和提供了种种的方便，滋生一些经济腐败，增加全了社会生活领域的某些各种不正常社会稳定及风险因素，破坏着我国人类社会领域现有正常的和各种基本经济秩序，致使之无法真正从另一个或者根本一定程度层面上来彻底的动摇整个社会主义资本市场机制及其对国民经济各类商品资源市场环境的最科学和有效地合理利用配置，从而将彻底地阻碍着资本市场改革的顺利稳健和向前科学发展。
2 我国会计职业道德缺失的问题及原因分析
2.1 会计职业道德缺失的问题
2.1.1 会计人员自身道德素质偏低
目前，我国会计师职业素养普遍较差，不少公司的会计员工不能坚持自己的底线，出于利益或者情感做出了触犯会计法和道德修养底线的事。一些审计师员工在触犯职业操守后，不懂得忏悔反而为自己的行为做出辩解或者开脱，不懂得职业素质养成的最终目标。如果越过道德底线，将面对的便是司法的严惩与对市场的严重破坏。而职业道德的歪风若不适时的阻止，则会逐渐的侵蚀信仰不坚固的会计人员，如同疫病一样肆虐。如表1所示，ST抚钢集团2016年以来，公司会计人员一直以虚假财务报表和虚假成本误导公司财务信息，公司于2018年经深圳市证券监督管理委员会审议批准成立。调查显示，该公司的股价在同一天出现了下跌。9月份恢复营业后，公司股价连续18次下跌5.5元至2.2元，达到涨停比例。超过60%。因此，证券化对公司员工进行了严厉的处罚，并永久禁止部分员工进入市场。
表1 处罚金额及对象
| 处罚金额 | 处罚对象 |
| 给予警告并处以60万元罚款 | ST抚钢 |
| 给予警告，并分别处30万元罚款 | 时任董事长、总经理、财务总监等7人 |
| 23人并分别处以10万元罚款； | 时任董事、监事等23人给予警告， |
| 给予警告，并分别处以5万元罚款。 | 时任副总经理、董秘等15人 |
2.1.2 会计职业道德教育滞后
在近几年的发展过程中，与国内会计行业有关的法律建设和职业道德建设均取得了良好的成绩，会计人员也根据时代的发展趋势锐意创新，开拓进取，为我国社会主义市场经济的可持续健康发展做出了巨大贡献。然而，在快速流动的背后隐藏着许多亟待解决的问题。目前，由于中国的会计师从业者普遍处在较低学历的状况，所以尽管不少院校都设有相应了会计师职业道德规范课程，可是没有对相关人才的持续教育，不少院校也仅仅象征的提供了技能教学并且以考核为主要的目标，学习，实验等工作几乎没有而将职业道德的主要任务留给了社会实践，这就导致学员们有了错误的导向将自己的价值看成第一位，急于体现反而忽略了职业道德素质的重要性，所以这样很难能造就出一名真正符合要求的会计人员，甚至是外强中干等。由于赊销行为上升，虽然应收账款占公司净资产的比重持续增加，但实际现金流量却继续为负数。应收账款占总资产的比例如下表为乐视舞弊期间的财务各项信息：
表2 乐视舞弊案期间的各年度各项资产总额变得趋势
| 时间 | 应收账款/元 | 营业收入/元 | 净利润 |
| 2018年 | 6,506,992.03 | 1,046,101.49 | -458.71 |
| 2017年 | 7,493,357.28 | 1,018,458,19 | 4,876,745 |
| 2016年 | 27,602,554,37 | 1,042,311,121 | -1.532 |
由上表可发现，尽管乐视近三年内净利润有在上升，公司的盈利却继续为负值。所以，上述情况表明公司的应收账款管理环节中也存在着一些问题，应该及时进行重视与管控。而在乐视中，相应收账款控制的管理主要是对财务管理部分和营销零点五部分实施监督，但因为并没有设置具体的核算机制，明确规定了财务人员的权责，使得二部分的工作与职能相互界限并不明确，甚至出现了互相推卸责任的现状。
2.1.3 会计信息虚假
由于中国的企业高速发展，其会计信息伪造技术水平和技术能力也日益突出化，在只要是财务管理会计信息伪造领域方面也有不少具体内容应该进一步的探究，比如在出入库凭证上实行伪造、在购货发票方面实行伪造、在核算工作方面伪造、在资金保管工作方面伪造、在销帐工作方面伪造等。当然，也有部分企业会采用假帐，真算的方式，也就是虽然原来提交的证据都是错误的，但之后的整个成本核算过程和会计工作中都是真实的。部分审计从业人员由于缺失了职业道德，而伪造、隐瞒、毁损了审计资料等对外提供了弄虚作假的会计账簿报表错误等，干扰了社区的正常经济秩序。如海联讯造假案，在海联讯的生产经营里，由于经常关涉外包项目，在确定外包项目的收益和成本费用的时候，理应要从严地按照权责发生制规定来进行，然而海联讯公司却多次提早阶段确定外包收益，或者跨期推迟确定的外包成本，而通过这并不能确实增加利润。根据对2017海联讯加以审核的天健会计师事务所公示的汇报表明，借助拖延明确外包成本的形式。从表中可以看出，到了2017年，不实增加利润889.77万元。截至2018年，不实增加利润达到了2278.88万元。据2018的年度报告需要调整2011年跨期确认的外包成本，调减2011年年初未分配利润369.72万元，调增营业成本117.97万元，调增应付账款487.69万元。
2.2 会计人员职业道德缺失原因的分析
2.2.1 会计法律道德教育被严重忽视
我国注册初级执业会计师队伍现在依然都是有这样的一支刚新生建设起来的、水平却仍然相对参差不齐的高素质专业队伍和”联合军”人才队伍，在中级会计师职业道德、业务素质、文化水平修养及提高素质等其它诸多方面也仍处还处于远达摸不到的相对高一级水准，从业人员却大多都对中国高级职业会计师实际工作行为的内在本质职业特性规律也尚还在缺乏一种相对的全面而客观公正的理性认识，没有在实践中很容易普遍牢固的在实践中树立与培养树立起一个很低强烈的程度上的财务投资与风险意识、责任意识以及其他良好会计职业道德意识，有太大量企业的前中级管理层会计人员职业道德素质严重偏低，不自求学习上进，对现行各项重要会计准则、会计制度及规定都知之甚少。由于从业人员不能真正自觉做到依法独立经营或办事，以致企业自身又无法能够及时准确按国家有关各种经济制度、准则政策或制度规定去及时有效处理和好各类会计业务，为了自己业务所需而提供而各类会计信息也难以真正切实去保证各种数据真实正确与合法可靠，其会计经营活动行为都已是违反甚至到丧失了会计职业道德。
2.2.2 法规制度不健全
随着当今我们祖国社会主义法制国家现代化社会建设的正在逐步得到建立与完善，法律、法规制度也随之对我们经济社会活动及各个会计管理诸方面问题上都也随之地产生起着了一系列十分广泛深刻与复杂多样的和重大的影响，会计职业道德文化建设工作自然也是必然也是并且不可例外，加大企业社会经济执法及监管检查力度、加强会计依法开展会计工作及其监督力度将一定能在大大限度避免和发现问题和问题彻底的消除了企业管理和行为规范上所留下的许多违法处罚漏洞。完善科学有效的会计管理法律法规体系，强化诚信法制环境，切实加强全体会计人员的职业道德和自律，减少我国会计人员违规的其他非法律职业道德违规行为将具有极其重要社会意义。可以说，在整个当今人类社会过程中，离开去了作为法律功能的基本道德，法律功能仍然极为有限，道德功能与社会法律实践的紧密结合，将强化社会道德的导向功能，发挥更有效、更全面的法律作用，将使人们职业道德规范的监督自律作用更为清晰直接、更有震慑力度。
2.2.3 会计人员未能严格坚持准则
目前在会计行业内造假的水准似乎已经愈来愈高了，而单单是在原始资料伪造这一条上就已经有很多的内容可以进行深究，比如在进库凭证上进行伪造、在购货发票方面进行伪造、在核算方面伪造、在保管方面伪造、在销帐方面伪造等。当然，也有部分企业会采用假帐，真算的方式，也就是企业原先提交的单据都是错误的，但以后的各种成本核算和会计工作却都是真实的。部分审计从业人员由于缺失了职业道德，在通过对公司的财务修改、虚构、破坏会计信息等方面的资料，来对外界增加虚拟的财务消息和资源，从而破坏了社会主义的正规市场经济社会秩序。比如，中国目前最有名的财务造假事件，上海东芝公司伪造事故的源头正是企业会计人员法律意识淡漠，没有对会计信息行为规范方面的客观要求与标准，从而造成了企业的会计从业人员不能够坚持自己的会计准则，在办理审计业务时就直接给企业高管员工实施了弄虚作假，致使会计信息造假与陈诉，从而严重的影响了整个国家的经济效益。
2.2.4 会计法律法规意识淡薄
法律法规意识的淡漠也是目前多数会计师工作人员职业道德败坏的主要因素。目前，不少公司的会计师工作人员由于遭到了高层管理者的威胁，一方面期望可以严格按照会计师职业道德准则开展工作，另一方面也期望自己的权益不受损失。但目前，由于不少公司的主管和管理人员本身的理论知识水准还不够高，对会计工作的认识却知之甚少，没有构建起有效的内控制度。在判断工作是否合规方面，部分会计人员会按照法规进行判断，而部分会计人员也会根据专业知识和经历做出评判，但因为观点方面的矛盾就得会计，对于错误消息的判断也永远没法取得共同统一。关于某些违规行为，在国家方面一直是通过检察院监管的形式，在实施方面由于没有独立的行政部门，所以执行力量也不够。
2.2.5 会计道德教育不够重视
高校教学中早已不仅是封闭式的教学了，其更多的目的是为了期望学生们可以踏出学校，进入社会，并且在实际当中掌握一定的会计学专业知识，但是，不少的院校在设立会计专业类学科的时候，往往都比较忽略了道德教育方面的内容。再加上，如今的社会信息传播速度如此之快，很多的学生在还没有接受完善的会计道德教育的基础上，就已经盲目地走进社会，并且接触到了来自于各方各面的错误消息，从而导致学生的职业观念也出现了转变。不少的会计职业道德学生也并不认为会计伦理学是非常重要的，甚至有一些学生对于会计伦理学的基本内涵也都知之甚少。目前在很多企业中关于会计师伦理知晓的情况还很少，而且许多会计师在漫长的执业过程当中往往因为工作的重复而变得麻木起来甚至丢失了对原本职业的信念，这也导致了职业道德的实现举步维艰。
3 加强财务会计人员职业道德建设的对策
3.1 加强会计人员职业道德教育
企业每日要自省、就是一个企业干部每天上好班以后都应首先都要自己做到的反复地进行一次检查、反省下一天自己在工作期间的所有的言行，以便企业能尽早发现查找出有违背公司业务常理准则和符合行业道德伦理要求的违规人员之身所或处之地并能够做到最及时彻底的及时纠正;所谓个人道德和自律，就是为人君子在对待即使处于无人能够监督或约束他人的种种特殊环境情况条件下，自己应该做到的做出各种道德行为时也是时刻要时时保持高度谨慎小心和自觉检点，防止一切有任何违背人基本价值道德底线要求的有错误意识心理活动与各种错误道德行为举止的行为出现。因此，要在实践中进一步去引导政府机关以及广大城乡共青团各级干部职工群众能够积极自觉的去认真接受一些共青团工作职业道德方面规范的检查和教育的引导、规范，自觉主动的接受检查与约束规范自己进行日常中的行为自律和言行，思考并衡量规范自己的所作或所为做出的一切行为中得的是成与是有失、对与错，自觉及时地来纠正其日常中言行偏差，。
3.2 健全相关法律法规
会计职业道德是产生建立于国家一定制度的现实经济基础条件之上，不同类型的国家市场经济体制有各自不同特点的社会职业道德规范和与之制度相适应。根据当代我国立法的一般特点，调整或完善有必要调整的现行法律法规。修改对现行中的对一些当事人责任界定和具体处罚等不明确内容的一些规章制度。为依法保护广大会计信息使用者合法的经营利益，惩戒会计违法，防止错误发生。同时，会计准则解释和公司会计制度规定也有需要进行完善。它也总结归纳了一些虚构披露的典型领域，例如在合并财务报表中上列附注、调整、设定重大利益相关者回避交易行为的虚假披露的标准条件等，以尽量减少可能的会计政策谈判。
3.3 完善会计管理体制
第一，加强对财务集团的审查和审查，首先要加强对专业会计师的审查和审查。对不符合财政部颁布的专业会计师资格管理办法要求的专业会计师。其次，有必要监测国家的法律结构、法规和公司和公司的财务准则，如果发现问题，应立即调查原因并采取补救措施。第二，加强内部控制和审计。首先，内部会计办公室需要制定计划，对会计部门业务运作的各个方面进行监督和监督。其次，提高会计师的效率和错误评估。确定评估会计师道德和行为的标准。职业道德、自我参与、职业道德和行为的提升要提高标准。
3.4 建立健全会计职业道德管理机制
职业道德本来就属于个人自律的一部分，所以更需要建立一定的个人自律制度，促使会计从业人员可以遵循自身的价值观职业观，对行为进行自我约束。在准则的规定下，只有具备良好职业道德和会计从业资格证书的人士才可以进入到这一行业当中来，并利用这个提升行业准入门槛的方法，最大程度上保障了会计行为的有效性以及良好的会计工作氛围。同时，采取各项监管方式和制度来保障职业道德行为规范。目前中国的各种法律监督机制实施成本都很高，而且没有强化人民群众的参与。往往是通过舆论监督的力量来对。违法者必须进行法律惩罚。需要通过法规的强迫力手段，来建设以及会计职业道德的他律主义制度，使违法成本提高，而每一个会计师从业人员也就能够位于通过法规惩罚力度而不断的实现自身约束，从而提升道德水准。
3.5 加强会计职业道德教育
要强化会计师的职业道德水平必须要加强对以下三个方面的规范。第一，诚信教育应该成为大学道德教学的重要基础，同时必须提高道德教学的连贯性和整体性，同时继续要重视对在校大学生的道德素质教育。针对于在校大学生的教育工作，就必须尽可能的注重于职业素养，在这方面就必须促使大学生们在心中培养起了职业素养的意识，为今后的在职教学与工作活动打好了基础。从而使得大学生们可以在科学的价值观、职业观念，以及职业素养的指导下，为公司的发展作出了巨大的奉献，以提高公司会计信息的真实性，全面和合理。第二，关于公司管理层的在职教育，就必须制定相关的规定。必须保持定时定期的进行此类教育，针对一些没有基本道德以及已出现不良影响的人员，那么必须进行严厉打击。如果在企业内出现此类情况，就必须及时进行通知和曝光，做到依法办事、法律溯责、从严追责问责。
结束语
世界在高速发展，中国也在发展，中国的会计行业也一直跟随着国际的脚步在发展在改变，在改变中进步，在进步中变强，在变强中完善。会计职业道德在会计行业中一直以来都保持着重要的地位，会计人员要通过自己的行动来发扬会计职业道德，政府要促进会计人员身心的健康发展，这样才能够给予会计企业及行业的繁荣发展足够的保障。会计准则是强制性的，明确规定了会计人员的权利和义务，仅适用于违法行为。会计职业道德要求每个会计人员在社会舆论和道德教育的影响下进行监督和规范。会计师职业道德的范畴比一般审计法律法规的范畴更广，承担着更高的责任。会计文化对会计职业道德和会计法律法规的教育和指导起着重要作用。另外，会计人员的会计活动必须接受会计道德和会计规章制度的制约与协调，这些规范贯穿于企业会计信息披露的方方面面，要求全体会计人员在“不作假”的前提下，以更高的标准完成工作。从整体上提高企业会计信息披露质量。
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